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中级会计师考试中级会计实务历年真题精选十一

财营网  2019-04-08【

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第十一章 债务重组

  【例题·多选题】2015年7月1日,甲公司因财务困难?#20113;?#29983;产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元,该批产品的实际成本为700万元,未计提存货跌价准?#31119;?#20844;允价值为1 000万元,增值税销项税额170万元由甲公司承担,不考虑其它因素,甲公司进行的下述会计处理中,正确的有(  )。(2015年)

  A.确认债务重组利得200万元

  B.确认主营业务成本700万元

  C.确认主营业务收入1 000万元

  D.终止确认应付乙公司账款1 200万元

  【答案】BCD

  【解析?#32771;?#20844;司确认债务重组利得=1 200-(1 000+170)=30(万元),选项A?#24509;?#30830;;甲公司用于偿债的存货视同销售处理,确认主营业务收入1 000万元,主营业务成本700万元,同时终止确认应付账款1 200万元,选项B、C和D正确。

  【例题·计算分析题?#32771;?#20844;司和乙公司均系增值税一般纳税人,2015年6月10日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3 510万元,信用期为6个月,2015年12月10日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款,2015年12月31日,甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准?#31119;?016年1月31日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关?#20013;?/P>

  资料一,乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务,2016年1月31日,该办公楼的公允价值为1 000万元,原价为2 000万元,已计提折旧1 200万元,甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

  资料二,乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元,生产成本为300万元,乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元,甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

  资料三,乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元,公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务,甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

  资料?#27169;?#30002;公司免去乙公司债务400万元,其余债务延期至2017年12月31日。

  假定不考虑货币时间价值和其他因素。

  要求:

  (1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

  (2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

  (3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

  (4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。(2016年)

  【答案】

  (1)

  甲公司债务重组后应收账款入账价值=3 510-1 000-400-68-200×3-400=1 042(万元)。

  甲公司债务重组损失=(3 510-351)-1 042-(1 000+400+68+200×3)=49(万元)。

  (2)

  借?#27827;?#25910;账款——债务重组            1 042

  固定资产                  1 000

  库存商品                   400

  应交税?#36873;?#24212;交增值税(进项税额)      68

  可供出售金融资产               600

  坏账准备                   351

  营业外支出——债务重组损失          49

  贷?#27827;?#25910;账款                  3 510

  (3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3 510-1 000-400-68-600-1 042)=400(万元)。

  或:乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400万元。

  (4)

  借:固定资产清理                 800

  累计折旧                 1 200

  贷:固定资产                  2 000

  借?#27827;?#20184;账款                  3 510

  贷:固定资产清理                1 000

  主营业务收入                400

  应交税?#36873;?#24212;交增值税(销项税额)      68

  股本                     200

  资本公积——股本溢价             400

  应付账款——债务重组            1 042

  营业外收入——债务重组利得          400

  借:固定资产清理                 200

  贷:资产处置损益                200

  借:主营业务成本                 300

  贷:库存商品                   300

试题来源:[2019年中级会计师考试《会计实务》题库下载

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  【例题·多选题】2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议,减免其债务200万元,剩余债务立即用现金清偿。当日,甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银?#23567;?#27492;前,甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中,正确的有(  )。(2017年)

  A.增加营业外支出200万元

  B.增加营业外收入30万元

  C.减少应收账款余额550万元

  D.减少资产减值损失30万元

  【答案】CD

  【解析?#32771;?#20844;司应编制的会计分录为:

  借:银行存款                   350

  坏账准备                   230

  贷?#27827;?#25910;账款                   550

  资产减值损失                 30

  选项C和D正确。

  【例题·多选题】2016年12月1日,甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方?#32423;ǎ?#30002;公司?#20113;?#25317;有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款,该项无形资产的公允价值为90万元,取得成本为120万元,已累计摊销10万元,相关?#20013;?#24050;于当日办妥。不考虑增值税?#35748;?#20851;税费及其他因素,下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有(  )。(2017年)

  A.确认债务重组利得53.8万元

  B.减少应付账款163.8万元

  C.确认无形资产处置损失20万元

  D.减少无形资产账面余额120万元

  【答案】BCD

  【解析】选项A,应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8(万元)。

  【例题·判断题?#31185;?#19994;债务重组中,债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。(  )(2017年)

  【答案】×

  【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额,在实际发生时予以确认。

  【例题·计算分析题?#32771;住?#20057;、丙公司均系增值税一般纳税人,相关资料如下:

  资料一:2016年8月5日,甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人,将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日,甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票,价款为400万元,增值税税额为68万元。交易完成后,丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元,对甲公司无追索权。

  资料二:2016年12月31日,丙公司获悉乙公司发生严重财务困难,预计上述应收款项只能收回350万元。

  资料三:2017年6月30日,乙公司未能按约付款。经协商,丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务,当日,乙、丙公司办妥相关?#20013;?#19993;公司收到乙公司开具的增值税专用发票,价款为280万元,增值税税额为47.6万元。丙公司收到?#33945;?#22791;后,将其作为固定资产核算。

  假定不考虑货币时间价值,不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

  要求:

  (1)判断甲公司和丙公司的交?#36164;欠?#23646;于非货币性资产交换并说明理由,编制甲公司相关会计分录。

  (2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额,并编制相关会计分录。

  (3)判断丙公司和乙公司该项交?#36164;欠?#23646;于债务重组并说明理由,编?#31080;?#20844;司的相关会计分录。(2017年)

  【答案】

  (1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

  理由:甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产,因此不属于非货币性资产交换。

  借:固定资产                   400

  应交税?#36873;?#24212;交增值税(进项税额)      68

  贷:银行存款                   30

  应收账款                   438

  (2)2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。

  借:资产减值损失                 88

  贷:坏账准备                   88

  (3)丙公司和乙公司该项交?#36164;?#20110;债务重组。

  理由:债务人乙公司发生严重财务困难,且债权人丙公司做出让步。

  借:固定资产                   280

  应交税?#36873;?#24212;交增值税(进项税额)      47.6

  坏账准备                   88

  营业外支出——债务重组损失         22.4

  贷:其他应收款                  438

  历年真题:2018-2004年中级会计师资格考试真题及答案[各科目]

责编:liumin2017

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