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2020年中級會計師會計實務考點練習:非貨幣性資產交換的會計處理

財營網  2019-09-26【

  第七章 非貨幣性資產交換

  考題預測:2020年的中級會計師考試,很可能從如下方面考查客觀題:非貨幣性資產交換的認定、換入資產入賬價值的確定、非貨幣資產交換對損益影響金額的確定。

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  高頻考點3、非貨幣性資產交換的會計處理

  步驟一:判斷是否屬于非貨幣性資產交換。

  步驟二:確認計量基礎(賬面價值或公允價值)并計算換入資產的成本。

適用情況

計量基礎

換入資產成本的確定

具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量(同時滿足)

 

公允價值

換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費+支付(或-收取)的補價

不具有商業實質或換入資產和換出資產的公允價值均無法可靠計量(其一即可)

 

賬面價值

換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費+支付(或-收取)的補價

  【真題實戰·判斷題】不具有商業實質的非貨幣性資產交換,應以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。( )(2018 年)

  【解析】非貨幣性資產交換不具有商業實質, 或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的,應以換出資產的賬面價值為基礎計算換入資產的成本。因此, 本題表述錯誤。

  【答案】×

  【真題實戰·判斷題】對于不具有商業實質的非貨幣性資產交換,企業應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。( )(2017 年)

  【解析】對于非貨幣性資產交換,如果該交易不具有商業實質或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量, 企業應當按照換出資產的賬面價值為基礎確定換出資產的成本。因此,本題表述錯誤。

  【答案】×

  【真題實戰·判斷題】非貨幣性資產交換不具有商業實質的,支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。( )(2015 年)

  【解析】非貨幣性資產交換不具有商業實質, 或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的,應當以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。因此, 本題表述正確。

  【答案】√

  【真題實戰·單選題】下列關于不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換的會計處理表述中,不正確的是( )。(2017 年)

  A.收到補價的,應以換出資產的賬面價值減去收到的補價,加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本

  B.支付補價的,應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本

  C.涉及補價的,應當確認損益

  D.不涉及補價的,不應確認損益

  【解析】選項 AB 表述正確,換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的相關稅費+支付(或- 收到)的補價;選項 C 表述錯誤,選項 D 表述正確,非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的,應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相應稅費作為換入資產的成本,無論是否支付補價,均不確認損益。綜上,本題應選 C。

  【答案】C

  【真題實戰·多選題】下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中,正確的有( )。(2017 年改編)

  A. 換出資產為長期股權投資的,應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益

  B. 換出資產為無形資產的,應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入

  C. 換出資產為存貨的,應按換出資產的公允價值確認營業收入

  D. 換出資產為固定資產的,應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入營業外支出

  【解析】換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額的處理參考出售資產即可。選項 A 表述正確,若換出資產為長期股權投資,其差額應計入投資收益;選項 B 表述錯誤,換出固定資產、無形資產的,應當視為固定資產、無形資產出售處理,換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益;選項 C 表述正確,若換出資產是存貨,應按存貨的公允價值確認收入,同時結轉成本;選項 D 表述錯誤, 若換出資產為固定資產、無形資產的,其差額應計入資產處置損益。綜上,本題應選 AC。

  【答案】AC

  【真題實戰·多選題】2015 年 7 月 10 日, 甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非專利技術,并支付補價 5 萬元, 當日,甲公司該轎車原價為 80 萬元,累計折舊為 16 萬元,公允價值為 60 萬元,乙公司該項非專利技術的公允價值為 65 萬元,該項交換具有商業實質,不考慮相關稅費及其他因素, 甲公司進行的下列會計處理中,正確的有( )。(2016 年改編)

  A.按 4 萬元確定營業外支出

  B.按 65 萬元確定換入非專利技術的成本

  C.按 4 萬元確定處置非流動資產損失

  D.按 5 萬元確定處置非流動資產損失

  【解析】本題中,甲公司轎車的公允價值可以確定,并且已知該交換具有商業實質,所以在會計處理時應以公允價值為基礎。選項 AD 錯誤,選項 C 正確,甲公司換出轎車的處置損失=換出資產的賬面價值-換出資產的公允價值= 80 - 16 - 60 = 4(萬元),計入資產處置損益。選項 B 正確,甲公司換入非專利技術的成本,在不考慮相關稅費和其他因素的情況下, 應該等于換出資產的公允價值加上支付的補價, 即 65(60 + 5)萬元。綜上,本題應選 BC。

  【答案】BC

  【沙場練兵·判斷題】具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的,假定不考慮補價和相關稅費等因素,應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。( )

  【解析】具有商業實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的,假定不考慮補價和相關稅費等因素,應當將換出資產(而非換入資產)的公允價值和其賬面價值之間的差額計入當期損益。因此,本題表述錯誤。

  【答案】×

  【沙場練兵·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,于 2018 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術,該交換具有商業實質。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬元, 不含增值稅的公允價值為 100 萬元,增值稅額為 16 萬元,另收到乙公司銀行存款 10 萬元。甲公司換入非專利技術的賬面價值為 60 萬元, 公允價值無法可靠計量(免稅)。假定不考慮其他因素,甲公司換入該非專利技術的入賬價值為( )萬元。

  A.50 B.70

  C.90 D.106

  【解析】換入資產的入賬價值=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費- 收取的銀行存款= 100+ 16-0+0- 10= 106(萬元)。綜上,本題應選 D。

  【相關分錄】(單位:萬元)

  借:無形資產 106

  銀行存款 10

  貸:主營業務收入 100

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)16 借:主營業務成本 80

  貸:庫存商品 80

  【答案】D

  【沙場練兵·多選題】不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中,影響換入資產入賬價值的因素有( )。

  A.換出資產的賬面余額

  B.換出資產的公允價值

  C.換入資產的公允價值

  D.換出資產已計提的減值準備

  【解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換, 換入資產入賬價值應以換出資產的賬面價值為基礎來確定。不涉及補價的情況下,換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費,換出資產的賬面價值=賬面余額-折舊(攤銷)-減值準備。綜上,本題應選 AD。

  【答案】AD

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責編:liumin2017

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