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一文搞懂增值税期末留抵税额退税

财营网  2019-08-15【

  2019年3月20日财政部 税务总局 海关总署联合发文 ,《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局海 关总署公告2019年第39号),根据公告的规定,自2019年4月1日起,试行增值税制度。具体是对增量部分给予退税,一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑,另一方面是基于财政可承受能力的考虑,若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税,财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税,存量部分视情况逐步消化。

  针对退税制度的实施,我们总结归纳如下:

  一、期末留抵税额指的是什么?与增量留抵税额是否是一回事?

  期末留抵税额:是?#25913;?#31246;人销项税额不足以抵扣进项税额而未抵扣完的进项税额。

  增量留抵税额:是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

  2019年4月1日以后新设立的纳税人,2019年3月底的留抵税额为0,因此其增量留抵税额即当期的期末留抵税额。

  二、?#35270;?#33539;围:

  只要增值税一般纳税人符合规定的条件,都可以申请退还增值税增量留抵税额,不区分行业。

  三、期末留抵退税应具备什么条件?

  1、自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

  2、纳税信用等级为A级或者B级;

  3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

  4、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

  5、自2019年4月1日起未享受即征即退、?#26085;?#21518;返(退)政策的。

  以上条件,享受留抵退税的企业应同时具备。

  四、允许退还的增量留抵税额如何计算?

  允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

  进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已扣抵进项税额的比重。

  案例:某公司2019年3月底存量留抵30万元,4月-9月的留抵税额分别为60、85、100、75、85和100万元。

  假定4月-9月该企业已认证抵扣的增值税专用发票累计税额为530万元,累计计算已抵扣进项税额为35万元。期末留抵退税应具备的其他条件均具备。

  计算分析如下:

  (1)进项构成比例=530/(530+35)*100%=93.8%

  (2)增量留抵税额=100-30=70万元>50万元 即9月与3月的税额差。

  (3)允许退还的增量留抵税额=70*93.8%*60%=39.4万元

  通过计算,得出该公司9月份可申请退税39.4万元。

  五、企业什?#35789;?#38388;申请退税?

  在10月份纳税申报期时,企业可向主管税务机关申请退还留抵税额39.4万元。

  六、收到退税如?#26410;?#29702;?

  该企业10月收到了39.4万元的期末留抵退税款,当月的留抵税额就应从100万元调减为60.6万元(100-39.4=60.6)

  10月份账务处理:

  借:银行存款 60.6万元

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 60.6万元

  10份增值税纳税申报时,在《增值税纳税申报表附列资料二》第二部分进项税额转出第3行填写60.6万元。

  七、申请退还的期末留抵退税款如果企业不直接收取退款,如?#26410;?#29702;?

  根据《关于增值税期末留抵退税有关城?#24418;?#25252;建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔2018〕80号)规定:“对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城?#24418;?#25252;建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。”

  依据文件规定,企业申请退税后,对于应收取的退税款可以选择抵税。

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责编:liumin2017

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