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分公司財稅管理五大關鍵!如何進行風險防范與應對

財營網  2019-08-15【

  一、分公司能不能對外簽署協議?

  分公司是總公司的分支機構,法律上并非完全獨立的法律主體,經營上通常是相對獨立的經營主體;當然實務中也有只承擔某一項經營職能,如倉儲、營銷等單一職能,而不是全面從事經營活動的分支機構。但大多數的分支機構設立的意義和價值就在于能夠作為相對獨立的經營主體存在。

  即使是獨立從事經營活動的分公司,也不是獨立的法律主體,不具有獨立承擔民事權利和民事義務的能力,因此嚴格來講,不能夠獨立對外簽署協議,應由總公司簽署協議,交由分公司負責實施。但實務中也出現諸多分公司直接簽署協議的情況,建議拿到總部授權簽署協議的手續。

  二、分公司是否單獨建賬,獨立核算,獨立收款?

  分公司的最重要風險點在于是否獨立核算的選擇,一般獨立經營某項業務或某個區域業務都應當獨立核算,否則不需要獨立核算,而這也成為分公司后續財稅實務的重大分水嶺。站在稅務機關角度,獨立核算與否非常關鍵。

  非獨立核算分公司意味著不獨立從事經營活動,通常只是總部的一個部門業務的延伸,這樣的話不需要獨立核算,自然不存在單獨財稅實施的問題,增值稅和所得稅都回到總部統一繳納即可;稅務機關不喜歡非獨立核算分公司的原因正在于此。

  獨立核算分公司是分公司運營的主流,至少占分公司數量八成以上。,自然應當會計上單獨建賬,單獨核算自身收入、成本、費用,形成自身會計利潤;但不需要核算實收資本項目,總公司給分公司的啟動資金只需要同總公司形成往來即可。

  獨立核算分公司通常應該有獨立賬戶,針對自身業務獨立收款或獨立對外支付款項,實務中如果總部統一收款或總部統一對外支付款項亦可,不違背三流合一原則,但需要在協議中注明資金支付的細節。

  三、分公司如何繳納增值稅?

  獨立核算分公司應在分公司注冊地稅務機關單獨交納增值稅,形成獨立的增值稅納稅主體,這同樣帶來一個重要問題:分公司和總公司之間資產、產品的調撥將會涉及增值稅視同銷售問題,比如說,總公司將車輛撥給分公司使用,按照現行增值稅要求需要視同銷售,總公司確認銷售收入和銷項稅,分公司確認資產和進項稅,但實務中一片混亂,大多數公司將資產調撥給分公司使用并未按照增值稅要求視同銷售,直接拿過來用,當然從最終增值稅的結果來講是平衡的,但按照稅法規定并不規范。

  非獨立核算分公司通常并不獨立從事經營活動,這樣的話就不可能有自己的收入,也不存在獨立繳納增值稅的問題,將它理解為總部的一個外派部門好了。

  四、分公司如何繳納企業所得稅?

  這是一個復雜而頭疼的問題。還是先說說最簡單的非獨立核算分公司,既然不獨立從事經營活動,也沒有自己獨立歸集的收入、成本和費用,當然不存在獨立交稅問題,不涉及企業所得稅,而是將支出并入總部統一計算應納稅所得額,在總部所在地稅務機關正常申報繳納企業所得稅。

  獨立核算分公司獨立經營,獨立建賬,獨立繳納增值稅,但仍然不是獨立的所得稅納稅主體,我們國家的企業所得稅納稅主體嚴格遵照法人制的標準執行,因此計算所得稅依然需要整個企業(包括總公司和所有分公司)統一合并計算,然后分為兩種情況區別對待:

  ——省內分公司除有特殊規定之外,應直接回到總部統一繳納企業所得稅;

  ——跨省分公司應將全部應交所得稅在總部和分公司之間進行分割,總部50%,所有分公司再分配繳納剩余50%。分公司之間要按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各自應分攤繳納的企業所得稅,具體計算非常繁雜,此處略去。

  實務中最大的麻煩是各地稅務機關可能為了稅源的需要,常常要求分公司直接在當地繳納所得稅,按照稅法的基本要求肯定是不可以的,但實務中較為常見,企業在稅務機關的夾縫中也頗為無奈。

  五、分公司的法律責任和風險能否自行承擔?

  分公司不是獨立的法律主體,在法律上不能脫離總公司獨立存在,出現風險也會100%傳遞給總公司,同總公司之間是一種風險的無限連帶責任;如實務中分公司債務必然導致整個公司出現風險甚至賬戶查封。因此,設立分公司一定要小心風險問題,尤其是很多聯營或者掛靠狀態下的分公司,實際處于失控狀態,出現風險總部不得不全部兜底,得不償失。

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責編:liumin2017

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