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施工企業如何預交增值稅?這一篇說全了!

財營網  2019-08-15【

  作為我國國民經濟的支柱性行業之一,營改增之后的建筑業也受到了社會的廣泛關注。在實務工作中存在的問題及爭議也非常普遍,今天,我們就建筑業中施工企業如何預繳增值稅的問題進行詳細解析,今天我們就一起學習一下。

  1、企業在什么情況下需要預交增值稅?

  施工企業一般在兩種情況下需要預繳增值稅:

  第一種情況:收到預收款時

  《財政部 國稅總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅【2017】58號文)中第三條規定:納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

  這里很多人容易混淆的地方有兩點:

  1、什么是預收款?

  文件中的預收款是指在施工之前業主或者發包方向施工企業預付的第一筆備料款,并非施工企業按照工程進度確認收入前賬務上做預收賬款處理的預收賬款。也就是說同一個項目有且僅有一筆預收款,那就是開始施工前的第一筆預收款。

  2、施工企業在收到預收款時是否納稅義務已發生?

  財稅【2016】36號文《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規定:“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。但是時隔不久,財稅【2017】58號文《財政部 國稅總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》就對此條規定作了修改,將上述條款修改為:“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。去掉了“建筑服務”,也就是說自2017年7月1日起,建筑企業收到業主或者發包方的預收款時,沒有發生增值稅納稅義務,不用向業主或者發包方開具增值稅發票,但是仍需要按照預征率,預繳增值稅,申報時需要填寫預交稅款表。

  第二種情況:納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務時

  國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規定:納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法,向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

  即異地提供建筑服務的納稅人需要預交增值稅,但同時國稅公告【2017】年11號《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》中規定:納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務,不適用《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發)。

  也就是說納稅人在同一地級行政區內跨縣(市、區)提供建筑服務,無需預繳增值稅。

  2、企業如何預交增值稅?

  因一般納稅人和小規模納稅人計稅方法有所不同,下面我們分別就一般納稅人和小規模納稅人如何預交增值稅進行分析。

  一般納稅人

  1、繳納辦法

  (一)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率計算應預繳稅款。

  (二)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的預征率計算應預繳稅款。

  那么一般納稅人什么情況下適用簡易計稅方法?財稅〔2016〕36號文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目,可選擇簡易計稅方法。《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,也屬于財稅〔2016〕36號文件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

  除此之外需要注意的是

  ①適用一般計稅方法的預征率為2%,而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預繳稅款的基數。這一計算原則充分考慮了建筑業納稅人的稅負水平。既最大限度的保證建筑服務發生地的財政利益,又避免因在建筑服務地大量超繳造成機構所在地出現留抵稅額的情況發生,占壓納稅人的資金。

  ②簡易計稅方法下的預征率是3%,而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預繳稅款的基數。可以看出,對于適用簡易計稅方法的建筑服務來說,其預繳稅額的計算和應納稅額的計算一致,也就是說,適用簡易計稅方法的建筑服務所實現的增值稅已經全部在建筑服務發生地繳納入庫,這最大限度的保障了建筑服務發生地的地方財政不受影響。

  2、計算公式

  適用一般計稅方法的:應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

  適用簡易計稅方法的:應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

  小規模納稅人

  1、繳納辦法

  小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預征率計算應預繳稅款。

  2、計算公式

  應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

  這里不難發現:小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務和一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務適用簡易計稅方法下預繳稅款的預交方法及計算公式是相同的。

  施工企業在預繳稅款的過程中需要注意以下幾點:

  1、由于增值稅是價外稅,取得的含稅的價款和價外費用在預繳稅款計算時需要將含稅價格換算成不含稅價格。

  2、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。這樣就保證了納稅人不會因為收入和支出取得時間不均衡造成多繳稅款。

  3、納稅人如果同時為多個跨縣(市、區)的建筑項目提供建筑服務,需要按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別繳納。這樣就保證了所有預繳稅款與建筑工程項目一一對應和匹配,減少對建筑服務發生地收入實現的交叉影響。

  4、納稅人按照文件規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證,否則不得扣除。

  上述合法有效的憑證是指:

  ①、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票(在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證)。

  ②、從分包方取得的2016年5月1日以后開具的,備注欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱的增值稅發票。③、國家稅務總局規定的其他憑證。

  3、企業預交稅款時需要提交什么資料?

  納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時,需提交以下資料:

  (一)《增值稅預繳稅款表》;

  (二)與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件;

  (三)與分包方簽訂的分包合同原件及復印件;

  (四)從分包方取得的發票原件及復印件。

  這里需要注意的是:

  ①、如果納稅人有多個建筑工程項目同時需要預繳,應分項目填寫《增值稅預繳稅款表》。

  ②、如果無法提供分包方的發票,將不允許進行扣除。

  4、關于預繳稅款的其他事項

  1、納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額,應以完稅憑證作為合法有效憑證。此外,為避免納稅人在建筑服務發生地預繳稅款過多,機構所在地大量留低,占壓納稅人資金的情況發生,財稅【2016】36號文件還做出了明確規定,一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務,在機構所在地申報納稅時,計算的應納稅額小于已預繳稅額,且差額較大的,由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關,在一定時期內暫停預繳增值稅。

  2、由于納稅人跨區提供建筑服務需要分項目預交稅款并分別預繳,對納稅人的財務核算以及稅務機關的稅收征管均提出了新的要求,為便于企業分項目核算,準確計算預繳稅款以及應納稅額,對跨縣(市、區)提供的建筑服務,納稅人應自行建立預繳稅款臺賬,區分不同縣(市、區)和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預交稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容,留存備查。

  3、納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳當月起超過6個月沒有預繳稅款的,由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

  5、預繳申報表的填寫

  納稅人在“預征項目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務”行次填寫相關信息:

  1.第1列“銷售額”:填寫納稅人跨縣(市)提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)。

  2.第2列“扣除金額”:填寫跨縣(市)提供建筑服務項目按照規定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。

  3.第3列“預征率”:填寫跨縣(市)提供建筑服務項目對應的預征率或者征收率。

  4.第4列“預征稅額”:填寫按照規定計算的應預繳稅額。

  異地提供建筑安裝、銷售不動產、出租異地不動產服務,都需要在項目(或不動產)所在地預繳稅款,回到機構所在地申報,申報時可扣除已在項目所在地預繳的稅款,填寫申報表:

  填寫《附列資料(四)》和主表。《附列資料(四)》應將異地提供建筑服務、銷售不動產、出租異地不動產已預繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務預征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產預征繳納稅款”、第5欄“出租不動產預征繳納稅款”中。其中,第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應抵減稅額”與主表中本期應納稅額相比較的較小者。

  如果主表中應納稅額較小則填寫應納稅額,并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中,上述已預繳稅款會體現在第28欄“分次預繳稅款”中,根據報表邏輯關系計算,不會形成重復交稅。

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責編:liumin2017

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