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注冊會計師《公司戰略與風險管理》章節真題精講:內部控制2

財營網  2018-12-16【

  要求:

  (1)根據《企業內部控制應用指引第9號——銷售業務》,簡要分析東方公司制訂賒銷政策需防范的主要風險。

  (2)根據《企業內部控制應用指引第9號——銷售業務》,分析東方公司銷售程序規定中存在的內部控制弱點,并提出改進建議。(2015年)

  知識點回顧:內部控制應用指引9號——銷售業務

  a.企業應當健全客戶信用檔案,關注重要客戶資信變動情況,采取有效措施,防范信用風險。企業對于境外客戶和新開發客戶,應當建立嚴格的信用保證制度。

  b.企業在銷售合同訂立前,應當與客戶進行業務洽談、磋商或談判,關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加,并形成完整的書面記錄。銷售合同應當明確雙方的權利和義務,審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。重要的銷售合同,應當征詢法律顧問或專家的意見。

  c.企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。

  d.完善客戶服務制度。

  e.完善應收款項管理制度,銷售部門負責應收款項的催收,財會部門負責辦理資金結算并監控款項回收,并嚴格考核,實行獎懲制度。

  f.企業應當加強商業票據管理,明確商業票據的受理范圍,嚴格審查商業票據的真實性和合法性,防止票據欺詐。企業應當關注商業票據的取得、貼現和背書,對已貼現但仍承擔收款風險的票據以及逾期票據,應當進行追索監控和跟蹤管理。

  g.企業應當指定專人通過函證等方式,定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。

  記憶技巧:客戶信用->洽談磋商->銷售通知->客戶服務->收款->商業票據->核對款項

  【例題3·簡答題】東方公司是一家中等規模的地方煉油企業,產品包括汽油、柴油等主要產品及其副產品,在本省以及周邊省份出售給經銷商或終端客戶。

  東方公司面臨的競爭壓力既來自國有特大型煉油企業,還來自本省數量眾多的其他煉油企業。為了掌握銷售主動權和吸引客戶,公司銷售政策規定:對于資產額在1000萬元至3000萬的客戶,給予50萬元的賒銷額度;對于資產額在3000萬元至1億元的客戶,給予100萬元的賒銷額度;對于資產額在1億元以上的客戶,給予200萬元的賒銷額度。

  公司對銷售程序作出如下規定:

  (1)客戶申請賒銷額度時,需提供經審計的上一年度資產負債表,由銷售部負責審核。額度經公司批準后,不得變更。銷售部負責客戶信用檔案的管理。對于重要客戶的資信等材料一般情況下不得變更。同時,對于所有客戶都建立嚴格的信用保證制度。

  (2)重大的銷售業務須由銷售部開具銷售訂單,訂單上的內容包括:銷售期、客戶名稱、產品名稱、產品單價、總價款、付款方式。銷售訂單經客戶簽字蓋章,交由公司銷售部部長加蓋銷售專用章后生效。

  (3)由財務部門定期與客戶進行對賬并負責催收。

  【解答】(1)根據《企業內部控制應用指引第9號——銷售業務》,東方公司賒銷業務需防范的主要風險:客戶信用管理不到位,結算方式選擇不當,賬款回收不力等,可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

  由于東方公司產品供過于求,制定賒銷政策是為了掌握銷售主動權,吸引客戶,防范“因銷售政策和策略不當、市場預測不準確或銷售渠道管理不當等可能導致的銷售不暢、庫存積壓,經營難以為繼”的風險。

  (2)根據《企業內部控制應用指引第9號——銷售業務》“內部控制要求與規范”,東方公司銷售程序規定中存在以下內部控制弱點:

  ①由于賒銷額度經公司批準后,不得變更。造成公司未根據市場變化及時調整信用銷售的策略,存在內部控制弱點。公司應當加強市場調查,合理確定信用方式,并根據市場變化及時調整信用銷售的策略。

  ②銷售部負責客戶信用檔案的管理,對于重要客戶的資信材料,一般情況不得變更,這一規定存在內部控制弱點。公司應當健全客戶的信用檔案,關注重要客戶資信變動情況,采取有效措施,防范信用風險。

  ③公司對所有客戶都建立了嚴格的信用保證制度,不能靈活運用信用銷售等策略促進銷售目標實現,存在內部控制弱點。企業應當對客戶進行分類,對于境外客戶和新開發的客戶,應當建立嚴格的信用保證制度。

  ④重大的銷售業務僅由銷售部門參與,存在內部控制弱點。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加,并形成完整的書面記錄,審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。

  ⑤公司規定由財務部門負責催收應收賬款,存在控制弱點。應由銷售部門負責應收賬款的催收,財務部門負責辦理資金結算并監控款項的回收。

  近五年知識點主觀題考情分析

 

2017

2016

2015

2014

2013

企業內部控制應用指引第9號——銷售業務

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簡答及綜合

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