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注冊會計師《公司戰略與風險管理》章節真題精講:內部控制

財營網  2018-12-06【

  要求:

  (1)根據《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》“內部控制要求與措施”,分析秦川公司在采購業務環節存在的內部控制弱點,并提出改進建議。

  (2)根據《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》“內部控制要求與措施”,分析秦川公司在存貨管理環節存在的內部控制弱點,并提出改進建議。(2014年)

  知識點回顧:內部控制應用指引7號——采購業務

  a.企業的采購業務要盡量集中,避免多頭采購或分散采購。重要和技術性較強的采購業務,應當組織相關專家進行論證,實行集體決策和審批。

  b.企業應當建立采購申請制度,依據購買物資或接受勞務的類型,確定歸口管理部門,授予相應的請購權,明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

  c.企業應當建立科學的供應商評估和準入制度。

  d.企業應當根據市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。大宗采購應當采用招標方式,合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規則;一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協議;小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

  e.企業應當建立采購物資定價機制,采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。

  f.企業要建立嚴格的采購驗收制度,確定檢驗方式,由專門的驗收機構或驗收人員進行驗收。

  g.企業要加強采購付款的管理,明確付款審核人的責任和權利,嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容,審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。

  h.企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制。

  i.企業要建立退貨管理制度。

  記憶技巧:集中+論證->采購申請->供應商->采購方式->定價->驗收->付款->會計->退貨

  知識點回顧:內部控制應用指引8號——資產管理之存貨

  a.企業應當建立存貨管理崗位責任制,明確內部相關部門和崗位的職責權限,切實做到不相容崗位相互分離、制約和監督。企業內部除存貨管理、監督部門及倉儲人員外,其他部門和人員接觸存貨,應當經過相關部門特別授權。

  b.企業應當明確存貨發出和領用的審批權限,大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。倉儲部門應當根據經審批的銷售(出庫)通知單發出貨物。

  c.企業應當建立存貨盤點清查制度,結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容,核查存貨數量,及時發現存貨減值跡象。企業至少應當于每年年度終了開展全面盤點清査,盤點清査結果應當形成書面報告。盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨,應當查明原因、落實并追究責任,按照規定權限批準后處置。

  記憶技巧:崗位責任制->審批權限->盤點清查

  【例題2·簡答題】秦川公司是一家研發、制造和銷售手機設備的上市公司。由于沒有掌握核心技術,秦川公司只能從外部購買手機芯片。經測算,手機芯片占秦川公司手機生產成本的40%。秦川公司采購制度規定:每季度初,采購部經理以定向集中采購方式采購本季度生產所需要的數量較大的手機芯片;驗收部門負責人對購進芯片的品種、規格和數量進行驗收,如果無誤,在開具驗收單后直接入庫。

  秦川公司倉庫管理制度規定,倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬,以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單據后,倉庫保管員根據驗收單登記存貨明細賬。倉庫保管員根據車間材料員填寫的領料單和銷售人員填寫的銷貨單發出手機芯片和手機成品。倉庫保管員在空閑時間對存貨進行必要的實地盤點。

  【解答】(1)根據《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》,秦川公司在采購業務上存在以下內部控制弱點:

  1)采購部經理每季度初,以定向集中采購方式采購手機芯片的做法存在內部控制弱點。手機芯片采購屬于公司重要和技術性較強的采購業務,應當組織相關專家進行論證,實行集體決策和審批。

  2)秦川公司缺乏采購申請制度,應當建立采購申請制度。秦川公司應依據購買物資或接受勞務的類型,確定歸口管理部門,授予相應的請購權,明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

  3)秦川公司采購手機芯片沒有合理選擇采購方式。每季度手機芯片購買數量較大,應按大宗采購處理,采用招標方式來采購,合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規則。

  4)采購的芯片到公司后的驗收環節存在內部控制弱點。手機芯片技術性較強,且采購量較大,秦川公司的驗收部門對手機芯片的品種、規格、數量、質量等相關內容進行驗收,還應進行專業測試。

  (2)根據《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》,秦川公司在存貨管理環節存在以下內部控制弱點:

  1)保管員負責登記芯片、手機成品等存貨明細賬存在內部控制弱點。存貨的保管和記賬職責未進行分離,存貨的保管和記賬屬于不相容職務,應該由不同的人來擔任保管和記賬職責。

  2)倉庫保管員收到和領用存貨環節存在內部控制弱點。倉庫保管員收到存貨時沒有辦理入庫手續,而且領取原材料未進行審批控制。存貨入庫應該辦理入庫手續,同時領用原材料應該有審批制度。

  3)秦川公司的存貨盤點存在內部控制弱點。倉庫保管員有空閑時間也會對存貨進行實地盤點的做法錯誤。公司應當建立存貨定期盤點制度,至少應每年年末開展盤點清算,結果應當形成書面報告。

  近五年知識點主觀題考情分析

 

2017

2016

2015

2014

2013

企業內部控制應用指引第7號——采購業務

簡答

簡答

企業內部控制應用指引第8號——資產管理

簡答

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